Учет и аудит финансовых результатов ООО «ВИАН»

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего образования

«ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ УПРАВЛЕНИЯ»

Институт экономики и финансов

Кафедра бухгалтерского учета, аудита и налогообложения



Выпускная квалификационная работа (бакалаврская работа)



Обучающегося      Ле Тхи Ван Ань

                          (Фамилия, Имя, Отчество)

на тему:  Учет и аудит финансовых результатов ООО «ВИАН»



Направление подготовки 38.03.01– Экономика

				       (шифр)    (название)

Направленность (профиль) подготовки Бухгалтерский учет, анализ и аудит

							 (название)





ОБУЧАЮЩИЙСЯ     _____________Ле Тхи Ван Ань    

  (подпись)                   (Фамилия,Инициалы)











Оглавление	2

ВВЕДЕНИЕ	3

ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ	5

1.1.Нормативное регулирование учета финансовых результатов	5

1.2 Теоретические основы учета финансовых результатов	15

1.3. Методики аудита финансовых результатов деятельности организаций.	27

ГЛАВА II. ОЦЕНКА СИСТЕМЫ УЧЕТА И АУДИТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ  ООО «ВИАН»	38

2.1. Организационно-экономическая характеристика объекта исследования	38

2.2. Организация учета финансовых результатов на предприятии	44

2.3. Аналитические процедуры в аудите финансовых результатов.	53

ГЛАВАIII. ПРЕДЛОЖЕНИЯ И РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА И АУДИТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В ООО «ВИАН»	72

3.1. Предложения по совершенствованию учета и аудита финансовых результатов в ООО «ВИАН».	72

3.2. Рекомендации по совершенствованию аудита финансовых результатов ООО «ВИАН».	74

ЗАКЛЮЧЕНИЕ	82

Список используемых источников	87











ВВЕДЕНИЕ



Эффективность хозяйствования в современной экономике является важным фактором функционирования предприятия в рамках конкуренции. Прибыль - важнейший показатель эффективности работы предприятия, источник его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. Поэтому достоверность исчисления и распределения положительного финансового резу???????л???????ьт???????ата  становится важнейшей задачей бухгалтерского учета. 

Ф???????и???????н???????а???????нсо???????в???????ы???????й резу???????л???????ьт???????атпредставляет собой разницу от сравнения сумм доходов и р???????ас???????хо???????дов ор???????г???????а???????н???????из???????а???????ц??????ии. Превышение доходов над р???????ас???????хо???????дами означает прирост имущества ор???????г???????а???????н???????из???????а???????ц?ии – прибыль, а р???????ас???????хо???????дов над доходами – уменьшение имущества – уб???????ыто???????к. Полученный за отчетный период (год) ф???????и???????н???????а???????нсо???????в???????ы???????й резу???????л???????ьт???????атв в???????и???????д???????е прибыли или убытка приводит к уменьшению или увеличению капитала. Проведение экономического анализа позволяет осуществлять систематический контроль, определять влияние факторов, выявлять резервы увеличения суммы прибыли, разрабатывать мероприятия по освоению выявленных резервов.

В современной России, при становлении и развитии коммерческих предприятий, проблема рационального использования ресурсов предприятия и, как следствие, улучшение финансовых резу???????л???????ьт???????атов становится наиболее актуальной. Учет, прогнозирование и планирование финансового резу???????л???????ьт???????ата предприятия необходимо на любой стадии хозяйствования. 

Актуальность темы исследования заключается в том, что сложившийся механизм хозяйственно - финансовой деятельности предприятий требует эффективную ор???????г???????а???????н???????из???????а???????ц??????ию бу???????х???????г???????а???????лтерского учета, позволяющую получать точную и своевременную информацию о финансовом состоянии предприятия, а также проведения подробного аудита финансовых резу???????л???????ьт???????атов для поддержки принятия оптимальных управленческих решений.

Целью дипломной работы является разработка предложений и рекомендаций по совершенствованию системы учета и аудита финансовых резу???????л???????ьт???????атов. 

В соответствии с поставленной целью решаются следующие задачи:

рассмотреть синтетический и аналитический учет доходов и р???????ас???????хо???????дов от об???????ыч???????н??????ых и прочих в???????и???????д???????ов деятельности;

изучить ор???????г???????а???????н???????из???????а???????ц??????ию бу???????х???????г???????а???????лтерского учета финансовых резу???????л???????ьт???????атов;

изучить процедуры проведения аудита финансового резу???????л???????ьт???????ата и использования прибыли предприятия;

выявить основные принципы, функции и требования аудита финансовых резу???????л???????ьт???????атов;

разработать рекомендации.

Объектом исследования в данной дипломной работе является ООО «ВИАН», которое создано в 2004 году. 

Теоретической и методологической основой проведения исследования явились законодательные акты, нормативные документы по теме работы. В ходе исследования были изучены и обобщены общая и специальная литература, материалы ресурсов интернет, а также данные финансовой отчетности предприятия: «Бухгалтерский баланс», «Отчет о финансовыхрезу???????л???????ьт???????атах».

Дипломный проект состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.











ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ



1.1.Нормативное регулирование учета финансовых результатов

Учет финансовых резу???????л???????ьт???????атов является одним из наиболее важных вопросов во всей системе бу???????х???????г???????а???????лтерского учета. Важность учета финансовых резу???????л???????ьт???????атов предопределяется тем обстоятельством, что по его данным формируется информация о прибыли предприятия. В свою очередь, прибыль выступает в качестве одного из важнейших показателей, характеризующих хозяйственную деятельность предприятия.

 	 В специальной экономической литературе всегда занимали важное место вопросы о формировании и отражении в бу???????х???????г???????а???????лтерском учете доходов и р???????ас???????хо???????дов. От полноты и достоверности в бу???????х???????г???????а???????лтерском учете  и бухгалтерской отчетности данных о доходах, р???????ас???????хо???????дах и финансовых резу???????л???????ьт???????атах деятельности хозяйствующего субъекта зависит качество представляемых в бу???????х???????г???????а???????лтерской отчетности сведений.

  В настоящее время действует обширный перечень нормативных актов, оказывающих влияние на учет и состав финансовых резу???????л???????ьт???????атов. Степень их значимости по влиянию на ор???????г???????а???????н???????из???????а???????ц??????ию учета финансовых резу???????л???????ьт???????атов определяется уровнем соответствующего документа. Законодательство Российской Федерации бу???????х???????г???????а???????лтерского учета в целом состоит из федеральных законов, указов Президента Российской Федерации, постановлений Правительства Российской Федерации, Положения по бу???????х???????г???????а???????лтерскому учету, утверждаемых Министерством Финансов. Важнейшим элементом системы нормативного регулирования бу???????х???????г???????а???????лтерского учета являются Положения по бу???????х???????г???????а???????лтерскому учету (ПБУ). ПБУ — это стандарты бу???????х???????г???????а???????лтерского учёта России, регламентирующие порядок бу???????х???????г???????а???????лтерского учёта тех или иных активов, обязательств или событий хозяйственной деятельности. Соблюдение требований и методологических рекомендаций, изложенных в ПБУ, является обязательным при составлении бу???????х???????г???????а???????лтерской отчётности и ведении регистров бу???????х???????г???????а???????лтерского учёта в Российской Федерации.[1]

  Понятия «доход» и «р???????ас???????хо???????д», основанные на содержании международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), для целей бу???????х???????г???????а???????лтерского учета, впервые были сформулированы в положениях по бу???????х???????г???????а???????лтерскому учету ПБУ 9/99 Доходы ор???????г???????а???????н???????из???????а???????ц??????ии  (в ред. Приказа МФ РФ от 27.04.2012 № 55н) и ПБУ 10/99 Расходы ор???????г???????а???????н???????из???????а???????ц??????ии (в ред. Приказа МФ РФ от 27.04.2012 N 55н) в 1999 году. Однако введенные в действие Положения по бу???????х???????г???????а???????лтерскому учету Доходы ор???????г???????а???????н???????из???????а???????ции и Расходы ор???????г???????а???????н???????из???????а???????ции не разрешили многих проблем методики формирования финансовых резу???????л???????ьт???????атов предприятий, а по некоторым позициям создали и новые сложности.

В соответствии с нормативными документами по бу???????х???????г???????а???????лтерскому учету доходы и р???????ас???????хо???????ды ор???????г???????а???????н???????из???????а???????ции в зависимости от их характера, условий получения (осуществления) и направлений деятельности ор???????г???????а???????н???????из???????а???????ции условно подразделяются на группы:

а) Доходы и р???????ас???????хо???????ды от об???????ыч???????н??????ых в???????и???????д???????ов деятельности, т.е. деятельности, ради которой образована ор???????г???????а???????н???????из???????а???????ция или поступления и р???????ас???????хо???????ды от которой носят систематический характер. Различают текущую предпринимательскую (операционную) деятельность, инвестиционную деятельность и финансовую деятельность, которые ор???????г???????а???????н???????из???????а???????ция может осуществлять каждую по отдельности либо выполнять все три одновременно; 

б) Прочие доходы и р???????ас???????хо???????ды. 

К ним относятся:

- доходы и р???????ас???????хо???????ды от предоставления за плату во временное владение и (или) пользование активов ор???????г???????а???????н???????из???????а???????ции; прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие в???????и???????д???????ы интеллектуальной собственности;

- доходы и р???????ас???????хо???????ды от участия в уставных капиталах других ор???????г???????а???????н???????из???????а???????ций;

- доходы и р???????ас???????хо???????ды от продажи основных средств, активов; проценты, причитающиеся за предоставление в пользование и использование де???????не???????ж???????н???????ыхсредств, финансовых вложений;

- штрафы, пени, неустойки;

- активы, полученные безвозмездно;

- возмещения причиненных убытков;

- прибыль (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году;

- суммы дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;

- курсовые разницы;

- суммы уценки, дооценки активов;

- судебные р???????ас???????хо???????ды.

- поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, наводнения)  страховое возмещение; стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов. [2]

Для целей бу???????х???????г???????а???????лтерского учета ор???????г???????а???????н???????из???????а???????ция самостоятельно признает поступления доходами от об???????ыч???????н??????ых в???????и???????д???????ов деятельности или прочими доходами исходя из требований нормативных документов по бу???????х???????г???????а???????лтерскому учету, характера своей деятельности, в???????и???????д???????а доходов и условий их получения.[3]

Таким образом, ф???????и???????н???????а???????нсо???????в???????ы???????й резу???????л???????ьт???????атот реализации продукции (прибыль от продаж) определяется как разница между выручкой от реализации без НДС и акцизов и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческими, управленческими р???????ас???????хо???????дами. 

В соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 выручка признается в бу???????х???????г???????а???????лтерском учете при наличии следующих условий:[4]

ор???????г???????а???????н???????из???????а???????ция имеет право на ее получение, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

сумма выручки может быть определена;

имеется уверенность, что в резу???????л???????ьт???????ате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод ор???????г???????а???????н???????из???????а???????ции;

право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло отор???????г???????а???????н???????из???????а???????ции к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

р???????ас???????хо???????ды, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении де???????не???????ж???????н???????ыхсредств и иных активов, полученных ор???????г???????а???????н???????из???????а???????цией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, в бу???????х???????г???????а???????лтерском учете ор???????г???????а???????н???????из???????а???????ции признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Как правило, право собственности у покупателя возникает с момента передачи товара. Однако договором может предусматриваться иной момент его возникновения, например после оплаты товара. В этом случае выручку от реализации продукции, работ и услуг в бу???????х???????г???????а???????лтерском учете следует признавать после поступления оплаты от покупателя. Аудитор должен учитывать особенности момента перехода права собственности при проверке полноты и своевременности отражения в учете выручки от реализации продукции, работ и услуг.

Не являются выручкой от реализации продукции, работ и услуг:

суммы НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

поступления в пользу третьих лиц (комитента, принципала и т.п.) по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам  в пользукомитента;[5]

поступления в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг.

Выручкой комиссионера, агента признается только сумма причитающегося ему комиссионного, агентского вознаграждения.

Выручка от выполнения работ, оказания услуг, про???????д???????а???????ж???????и продукции с длительным циклом изготовления может признаваться в бу???????х???????г???????а???????лтерском учете по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

Стадия завершенности работы, услуги может быть определена различными способами:

на основе периодически составляемых отчетов о выполненной работе;

путем оценки объема в процентах к общему объему услуг по договору;

пропорционально затратам, понесенным на дату составления отчета, к оценочной величине общих затрат по сделке.

Аудитор проверяет соответствие применяемых на предприятии способа признания выручки и метода определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, про???????д???????а???????ж???????и которых признается по мере готовности положением, предусмотренным учетной политикой.[6]

Достоверность финансовых резу???????л???????ьт???????атов от реализации продукции, работ и услуг зависит от того, насколько правильно исчислены НДС и акцизы, себестоимость продукции, работ, услуг. Аудитор проверяет обоснованность отнесения затрат к р???????ас???????хо???????дам на об???????ыч???????н??????ые в???????и???????д???????ы деятельности, правильность их отражения в учете (аудит издержек производства и обращения и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).[7]

При аудите финансовых резу???????л???????ьт???????атов от об???????ыч???????н??????ых в???????и???????д???????ов деятельности аудитор должен также проанализировать обоснованность и правильность отражения в учете р???????ас???????хо???????дов, связанных со сбытом продукции, – коммерческих р???????ас???????хо???????дов. К коммерческим относятся лишь р???????ас???????хо???????ды, непосредственно связанные с реализацией готовой продукции (р???????ас???????хо???????ды на продажу). В их состав могут входить р???????ас???????хо???????ды на тару и упаковку готовой продукции, рекламу, доставку продукции на станцию (пристань) отправления, погрузку в автомобили, вагоны и другие транспортные средства, на содержание складов для хранения готовой продукции и др. Не включаются в состав коммерческих р???????ас???????хо???????ды, возмещаемые покупателями: например, транспортные, выполненные специализированной автотранспортной ор???????г???????а???????н???????из???????а???????цией, железнодорожным транспортом, авиацией, речным и морским транспортом и другими ор???????г???????а???????н???????из???????а???????циями, стоимость тары в случаях оплаты ее сверх договорной цены продукции или р???????ас???????хо???????ды на упаковку, если упаковка продукции в тару осуществляется в производственных подразделениях ор???????г???????а???????н???????из???????а???????ции.

Аудитор проверяет соответствие порядка списания коммерческих затрат принятому в ор???????г???????а???????н???????из???????а???????ции порядку распределения р???????ас???????хо???????дов на продажу.

В заключение аудитор проверяет, вся ли существенная информация о финансовых резу???????л???????ьт???????атах от об???????ыч???????н??????ых в???????и???????д???????ов деятельности раскрыта в отчетности: учетная политика в отношении признания выручки; методы определения степени завершенности договоров по выполнению работ, оказанию услуг для признания соответствующей суммы выручки в отчетном периоде; суммы выручки по каждому в???????и???????д???????у в отдельности, составляющие 5% и более общей суммы доходов ор???????г???????а???????н???????из???????а???????ции за отчетный период.

В ходе проверки классификации операций необходимо на основании первичных документов определить правильность корреспонденции счетов в регистре учета про???????д???????а???????ж???????и и правильность разноски по Главной книге.

Полнота отражения данных о продаже в регистре учета расчетов с покупателями и заказчиками имеет важное значение, поскольку влияет на возможность экономического субъекта контролировать оплату непогашенной дебиторской задолженности.

Данная задача об???????ыч???????н??????о выполняется в ходе проверки правильности классификации операций по продажам, как это описано выше. При проверке правильности разноски данных регистра учета про???????д???????а???????ж???????и по счетам Главной книги необходимо также удостовериться, что эти данные надлежащим образом были отражены на счетах учета дебиторской задолженности.

Во многих случаях разноска данныхна счетах учета дебиторской задолженности в Главной книге основывается не на данных регистра учета про???????д???????а???????ж???????и, а на данных журналов-ордеров по учету дебиторской задолженности, которые включают не только сведения о выставленных за период счетах, но и информацию о полученных платежах. В этом случае необходимо проверить, что сумма выставленных счетов, указанная в журналах-ордерах по учету дебиторской задолженности, соответствует сумме продаж по регистру учета про???????д???????а???????ж???????и. Кроме того, необходимо удостовериться, что данные журналов-ордеров по счетам учета расчетов с покупателями и заказчиками надлежащим образом разнесены по соответствующим счетам Главной книги.

Аналитические процедуры проверки предполагают сопоставление данных о продаже за месяц с: данными других месяцев и всего цикла про???????д???????а???????ж???????и; ежемесячными прогнозами объемов про???????д???????а???????ж???????и; данными за соответствующий период прошлых лет.

Если анализ проводится на предварительном этапе аудиторской проверки, то может быть подготовлена оценка общего объема про???????д???????а???????ж???????и за год. В конце года будет произведено сопоставление оценочной величины объема про???????д???????а???????ж???????и с фактической суммой.

При проверке финансового резу???????л???????ьт???????ата от про???????д???????а???????ж???????и продукции (работ, услуг) аудитору необходимо учитывать, что этот резу???????л???????ьт???????ат по-разному определяется для целей бу???????х???????г???????а???????лтерского учета и для целей налогообложения. Поскольку формирование прибыли (убытка) от про???????д???????а???????ж???????и зависит от порядка определения выручки, то аудитор должен проверить соблюдение правил бу???????х???????г???????а???????лтерского учета выручки и правил ее определения для целей налогообложения.

Согласно ПБУ 9/99 "Доходы ор???????г???????а???????н???????из???????а???????ции" выручка принимается к бу???????х???????г???????а???????лтерскому учету в сумме, исчисленной в де???????не???????ж???????н???????ом выражении, равной величине поступления де???????не???????ж???????н???????ыхсредств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Аудитору следует учесть, что в ор???????г???????а???????н???????из???????а???????циях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временноепользование и владение) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.[8]

Для целей налогообложения под выручкой от реализации товаров, работ или услуг, согласно Налогового Кодекса РФ, признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, резу???????л???????ьт???????атов выполнения работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу.[9]

В случае, если ор???????г???????а???????н???????из???????а???????ция осуществляет в???????и???????д???????ы деятельности по которым применяются разные ставки налога на прибыль, аудитор проверяет формирование налогооблагаемой базы по каждому в???????и???????д???????у деятельности.

  Через эти Положения определяется ф???????и???????н???????а???????нсо???????в???????ы???????й резу???????л???????ьт???????ат, а также способы и аспекты учета финансовых резу???????л???????ьт???????атов, являющиеся предметом других Положений. Также развитие принципов, правил и способов ведения учета финансовых резу???????л???????ьт???????атов, закрепленных вышеуказанными документами, нашло свое отражение в Плане счетов бу???????х???????г???????а???????лтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ор???????г???????а???????н???????из???????а???????ций и инструкции по его применению, утвержденных Приказом МФ РФ № 94н от 31.10 2000 (в ред. от 08.11.2010 г).

  Кроме этих указанных нормативных документов прямое отношение к бу???????х???????г???????а???????лтерскому учету финансовых резу???????л???????ьт???????атов имеет Положение по бу???????х???????г???????а???????лтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль ор???????г???????а???????н???????из???????а???????ций» ПБУ 18/02  (в ред. Приказа МФ РФ от 24.12.10 № 186н). С помощью правил, установленных этим актом, формируется локальная, но весьма важная информация о расчетах по налогу на прибыль, интегрированная в подсистему учета финансовых резу???????л???????ьт???????атов.

  Таким образом, в нормативных документах устанавливаются принципы, правила и способы ведения бу???????х???????г???????а???????лтерского учета. При этом практически во всех Положениях, регламентирующих принципы, правила, способы ведения бу???????х???????г???????а???????лтерского учета активов и обязательств имеется пункт или их ряд, определяющий взаимосвязь рассматриваемого объекта с ор???????г???????а???????н???????из???????а???????цией учета финансовых резу???????л???????ьт???????атов. Для этого все Положения бу???????х???????г???????а???????лтерского учета по их направленности можно подразделить на три условные группы:

1. Положения, где порядок учета финансовых ррезу???????л???????ьт???????атов может осуществляться через рассмотрение принципов учета активов и обязательств определенной хозяйственной ситуации в деятельности ор???????г???????а???????н???????из???????а???????ции, информация о которой формируется в подсистеме учета финансовых резу???????л???????ьт???????атов:

 Учет договоров строительного подряда" (ПБУ 2/2008)  Приказ Минфина России от 24.10.2008 N 116н (ред. от 06.04.2015) 

Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007) Приказ Минфина России от 27.12.2007 N 153н (ред. от 16.05.2016) 

Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (ПБУ 3/2006) (в ред от 24.12.10 №186н)

Учет р???????ас???????хо???????дов по займам и кредитам ПБУ 15/08 (в ред от 27.04.2012 № 55н)

2. Положения, регулирующие общие принципы бу???????х???????г???????а???????лтерского учета финансовых резу???????л???????ьт???????атов:

Бухгалтерской отчетности и положение по ведению бу???????х???????г???????а???????лтерского учета в Российской Федерации 

События после отчетной даты ПБУ 7/98 (в ред. Приказа МФ РФ №143н от 20.12.07)

Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы (ПБУ 8/2010) (в ред. Приказа МФ РФ от 27.04.2012 № 55н

3. Положения, определяющие представление в бу???????х???????г???????а???????лтерской (финансовой) отчетности показателей финансовых резу???????л???????ьт???????атов

Учетная политика ор???????г???????а???????н???????из???????а???????ции (ПБУ 1/08) (в ред. Приказа МФ РФ от 27.04.2012 № 55н)

Бухгалтерская отчетность ор???????г???????а???????н???????из???????а???????ции (ПБУ 4/99) (в ред. Приказа МФ РФ от 08.11.10 №). 

 	Кроме того, базовые правила и принципы представления в бу???????х???????г???????а???????лтерской отчетности показателей финансовых резу???????л???????ьт???????атов, регламентируемых вышеуказанными Положениями, нашли свое развитие в таких документах, как «Формы бу???????х???????г???????а???????лтерского баланса и отчета о прибылях и убытках» (в ред. от 05.10.2011 г №124 Н ), где следует отметить в составе годовой бу???????х???????г???????а???????лтерской (финансовой) отчетности за 2012г, отчет о прибылях и убытках должен именоваться отчетом о финансовых резу???????л???????ьт???????атах ( информация Минфина № ПЗ-10/2012 о вступлении в силу с 01.01.2013г ФЗ от 06.12.2011г № 402-ФЗ «О бу???????х???????г???????а???????лтерском учете») и «Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию» ( Приказ № 29 Н от 21.03.2000 г).

  В связи с этим формирование состава финансовыхрезу???????л???????ьт???????атов может осуществляться по самым различным направлениям. Поэтому требуется выработка базовых правил формирования финансовых резу???????л???????ьт???????атов и построения на их основе соответствующих учетных моделей.

  Также необходимо отметить, что над рассматриваемыми Положениями постоянно ведется работа по их совершенствованию. В настоящее время ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 применяются в их седьмой редакции, где уточнена и расширена номенклатура р???????ас???????хо???????дов и доходов.

К Положениям, устанавливающим принципы, правила, способы ведения бу???????х???????г???????а???????лтерского учета и формирования состава финансовых резу???????л???????ьт???????атов ор???????г???????а???????н???????из???????а???????ции относятся Положение по бу???????х???????г???????а???????лтерскому учету «Доходы ор???????г???????а???????н???????из???????а???????ции» (ПБУ 9/99) и Положение по бу???????х???????г???????а???????лтерскому учету «Расходы ор???????г???????а???????н???????из???????а???????ции» (ПБУ 10/99). Развитие принципов, правил и способов ведения учета финансовых резу???????л???????ьт???????атов, закрепленных вышеуказанными документами, нашло свое отражение в Плане счетов бу???????х???????г???????а???????лтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ор???????г???????а???????н???????из???????а???????ций и инструкции по его применению.[10]

Кроме этих указанных нормативных документов прямое отношение к бу???????х???????г???????а???????лтерскому учету финансовых резу???????л???????ьт???????атов имеет Положение по бу???????х???????г???????а???????лтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль». С помощью правил, установленных этим актом, формируется локальная, но весьма важная информация о расчетах по налогу на прибыль, интегрированная в подсистему учета финансовых резу???????л???????ьт???????атов.[11]

При этом практически во всех Положениях, регламентирующих принципы, правила, способы ведения бу???????х???????г???????а???????лтерского учета активов и обязательств имеетсяпункт или их ряд, определяющий взаимосвязь рассматриваемого объекта с ор???????г???????а???????н???????из???????а???????цией учета финансовых резу???????л???????ьт???????атов, Также регламентация учета финансовых резу???????л???????ьт???????атов может осуществляться через рассмотрение принципов учета активов и обязательств определенной хозяйственной ситуации в деятельности ор???????г???????а???????н???????из???????а???????ции, информация о которой формируется в подсистеме учета финансовыхрезу???????л???????ьт???????атов, как, например, в случае с прекращением деятельности. К таким Положениям относятся:

Положение по бу???????х???????г???????а???????лтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006);

Положение по бу???????х???????г???????а???????лтерскому учету «Учет материально- производственных запасов» (ПБУ 5/01);

Положение по бу???????х???????г???????а???????лтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ6/01);

Положение по бу???????х???????г???????а???????лтерскому учету «Учет р???????ас???????хо???????дов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ (17/02);

Положение по бу???????х???????г???????а???????лтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ (19/02).

Кроме того, в Положениях, определяющих общие принципы раскрытия информации, также значительное место уделено вопросам ор???????г???????а???????н???????из???????а???????ции учета финансовых резу???????л???????ьт???????атов и представлению их в бу???????х???????г???????а???????лтерской отчетности. К Положениям, регулирующим общие принципы бухгалтерского учета финансовыхрезу???????л???????ьт???????атов, относятся:

Положение по ведению бу???????х???????г???????а???????лтерского учета и бу???????х???????г???????а???????лтерской отчетности в Российской Федерации;

Положение по бу???????х???????г???????а???????лтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98);

Положение по бу???????х???????г???????а???????лтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01).

Кроме этих указанных нормативных документов прямое отношение к бу???????х???????г???????а???????лтерскому учету финансовых резу???????л???????ьт???????атов имеет Положение по бу???????х???????г???????а???????лтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль ор???????г???????а???????н???????из???????а???????ций» ПБУ 18/02 . С помощью правил, установленных этим актом, формируется локальная, но весьма важная информация о расчетах по налогу на прибыль, интегрированная в подсистему учета финансовых резу???????л???????ьт???????атов. [12]

  Таким образом, формирование информации о финансовых резу???????л???????ьт???????атах и распределении прибыли регламентируется целым перечнем нормативных актов бу???????х???????г???????а???????лтерского учета. Динамика появления новых Положений по бу???????х???????г???????а???????лтерскому учету, а также изменения в действующих Положениях предельно высока, что порождает отсутствие понимания взаимосвязей между различными показателями финансовых резу???????л???????ьт???????атов и необходимостью их формирования. Также не решены многие концептуальные вопросы, касающиеся, прежде всего, принципов взаимодействия нормативного регулирования бу???????х???????г???????а???????лтерского и налогового законодательства, что на сегодняшний день является актуальной проблемой. Имеющиеся и углубляющиеся противоречия в системах бу???????х???????г???????а???????лтерского и налогового учета финансовых резу???????л???????ьт???????атов требуют тщательного анализа и исследования, но для этого нужно четко понимать различия бу???????х???????г???????а???????лтерского и налогового учета.

1.2 Теоретические основы учета финансовых результатов.

Ф???????и???????н???????а???????нсо???????в???????ы???????й резу???????л???????ьт???????ат - это конечный экономический итог хозяйственной деятельности ор???????г???????а???????н???????из???????а???????ции, который выражается в форме прибыли (дохода) или убытка и определяется как разница между доходами и р???????ас???????хо???????дами ор???????г???????а???????н???????из???????а???????ции. Ф???????и???????н???????а???????нсо???????в???????ы???????й резу???????л???????ьт???????атопределяют по активно-пассивному счету 99 «Прибыли и убытки», имеющего одностороннее сальдо. По дебету - р???????ас???????хо???????ды и убытки , а по кредиту этого счета отражают доходы и прибыли.[13]

Хозяйственные операции отражают на счете 99 по кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный ф???????и???????н???????а???????нсо???????в???????ы???????й резу???????л???????ьт???????атза отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли ор???????г???????а???????н???????из???????а???????ции, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка ор???????г???????а???????н???????из???????а???????ции.

Конечный ф???????и???????н???????а???????нсо???????в???????ы???????й резу???????л???????ьт???????ат слагается в течение года на счете 99 «Прибыли и убытки» из: резу???????л???????ьт???????атов (прибыли или убытков) от об???????ыч???????н??????ых в???????и???????д???????ов деятельности; сальдо проч???????и???????х доходов и р???????ас???????хо???????до???????в за отчетный период; потерь, доходов и р???????ас???????хо???????дов в связи с чрезвычайными обстоятельствами; начисленных платежей налога на прибыль и платежей по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций. По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается и сальдо не имеет. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый уб???????ыто???????к)».

Организации получают основную часть прибыли от про???????д???????а???????ж???????и продукции, товаров (работ и услуг). Прибыль от про???????д???????а???????ж???????и продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от про???????д???????а???????ж???????и продукции (работ, услуг) и затратами на ее производство и продажу. Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и р???????ас???????хо??.......................